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變動成本法的基本原理范文第1篇

第一，從主體的知識及能力基礎分析。對于項目教學法而言，學生是項目的主體，從知識基礎角度而言，高職學生經過了大學一年級專業基礎課的學習，掌握了一定的高等數學計量方法及管理學的基礎知識，為進一步學習管理會計課程打下了一定的理論基礎。從能力基礎角度分析，管理會計作為一門專業課的延伸課程，是《基礎會計》、《財務會計》等相關課程的后續課程。完成先導課程學習的學生已經具備了處理企業財務會計業務的能力。在具備了“對外會計”應具備的業務能力的同時，相應的也難免形成按準則處理會計業務的思維定式，弱化了職業判斷及主觀創新。而管理會計項目教學法的實施，則開拓了學生的視野，強調了學生自主創新的意識，為學生打破思維僵局，靈活處理企業實際業務打下了能力基礎。第二，從主體的學習動機分析。大型企業集團財務部在招聘會計相關從業人員的過程中，不僅設置出納、財務會計等傳統會計職位，同時會有對管理會計、財務管理等綜合崗位的需求，因此滿足就業動機將成為選擇此課程的最主要動機。另外，學生出于對自身職業發展的規劃，也會逐步意識到管理會計師（CIMA）職業資質的含金量。隨著CIMA中文版考試的引入，學生語言的壓力減輕，有力地增強了學生學習的信心，提高了考試的通過率。因此，獲取職業資格證書，提高職場的競爭力，亦將成為學習管理會計課程的動機。

二、項目選取的適當性分析

項目教學法項目的選取至關重要，項目的難易應當嚴格控制，使學生既能通過項目的實踐構建所需要的知識體系，又不會過于輕易的完成目標；項目的內容應注重理論與實踐相結合。要求學生從原理開始入手，結合原理分析項目、訂制工藝。而實踐所得的結果會使學生產生自問，解決思路是否按照課本所講？解決方法涉及到哪些章節甚至哪些學科的內容？通過學生的自問及自我解答，進一步鞏固和提升學生的知識體系。管理會計項目教學多圍繞成本性態分析、變動成本法、本量利分析、預測分析、短期或長期經營決策及全面預算等方面開展。

三、項目選取的實際案例———以“變動成本法”為例

1.項目目標設計。從知識目標角度，通過本項目的學習，學生可以掌握變動成本法的概念、基本原理；從能力目標角度，學生可以掌握正確認識企業利潤的能力；從情感目標角度，本項目力求創設恰當的工作情境、要求學生經過角色扮演和有序競爭、合同協作、培養自主創新的精神及高尚的職業道德素質。本項目的重點在于財務會計與管理會計利潤差異的原因，難點在于如何計算兩種成本法下的利潤，解決難點的方法可以通過讓學生根據已有知識，計算財務會計的企業利潤，并根據變動成本法的成本構成，親自參與利潤的計算過程，引導學生對工作任務的思考。

2.項目介紹及項目情境設計。關于項目中案例的選取問題，本人曾從事過相當一段時間的案例研究工作，深知一個案例的成型，從前期的調查訪談，資料收集，到組織寫作，直至完稿投入教學，經過課堂使用再不斷修改與磨合，歷時之長，絕非易事。而且目前國內案例教學法即便是名校的MBA課堂，也以講述國外案例為主，國內本土案例的是十分缺乏的。所以，本人在所提及的“項目教學法”中所選取的“案例”，也只不過是借用“案例”之名而已，并不強調案例本身多么的精深與完備，只求能夠借用這種方法，使教與學的過程能夠更加豐富有意義罷了。本文以“變動成本法”為例來對項目教學法的實施進行說明。“變動成本法”是繼“成本性態分析”后出現的項目，作為管理會計教學的核心項目，本項目是管理會計的三大理論支柱之一，學生將習得如何利用變動成本法對企業的真實業績進行評價。項目情境的重要性毋庸質疑，本例以多媒體的形式引入項目情境，簡略如下：公司作為庫存積壓嚴重的企業，為了提高利潤水平，特聘財務顧問李先生。但李先生的建議卻是只提高產量而不顧及銷量。雖然表面看來極不合理，但的確提高了企業當月的利潤數字。此時由公司總經理介紹現有的工作資料并布置工作任務：重新計算企業的利潤并分析財務顧問李先生的合理性。

變動成本法的基本原理范文第2篇

關鍵詞:作業成本法(ABC);德國彈性邊際成本法(GPK);資源消耗會計(RCA)

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)05-0199-01

1 引言

由于企業經營環境越來越復雜和多變,企業需要一套能及時準確反映這些變化的成本管理系統。成本會計在過去的二十多年來一直將其研究重點放在了作業上,作業成本法也成為備受推崇的成本管理方法。但是,隨著人們對作業成本法的深入研究和實踐,作業成本法的弊端也逐漸被暴露出來。于是,作為作業成本法延伸與補充的新一代成本管理方法資源消耗會計應運而生。根據Bain 咨詢公司近來所做的調查表明,在美國實行過作業成本法的企業曾多達60%,但堅持下來的只有20%。這意味著實施作業成本法的大部分企業放棄了這個先進的成本方法。1999 年起,美國管理會計協會發現德國的邊際成本核算方法已經沿用了40多年,其在德語企業中應用很廣。

正是在這種背景下,美國管理會計協會于2002年推出了一種新的成本會計方法――資源消耗會計,它是將作業成本法與德國的彈性邊際成本法相結合的一種方法,即通過把德國的彈性邊際成本法的核心即追蹤資源的消耗到成本中心與作業成本法的核心即分配資源成本到作業兩者結合起來。

2 作業成本法及其缺陷

2.1 作業成本法簡介

作業成本法是以生產產品或者提供勞務所進行的作業作為歸集成本的中心,成本歸集到各項作業中,再經由作業將成本分配到產品或者勞務的成本會計方法。成本歸集的對象從以產品為中心轉移到以作業為中心上來,通過對作業成本的確認、計量,盡可能消除“不增加價值的作業”,改進“可增加價值的作業”,及時提供有用的成本信息,將有關損失和浪費減少到最低限度。作業成本法在優化企業成本預測、成本決策、成本控制與成本考核等方面都對傳統成本會計有重大突破,既提高了成本計算的準確性,又提高了資源的利用效率。

2.2 作業成本法的缺陷

ABC的指導思想是“產品消耗作業、作業消耗資源”。但是作業并非產生成本的惟一原因,也并非成本的根源,以作業作為分配成本的標準,實為以偏概全。所以盡管ABC本質上有分配成本的合理性,但是ABC重作業,輕資源,忽視了對資源成本計算,這很可能導致ABC最終無法達到支持決策的需求。從資源成本的計量角度來看,ABC主要存在以下兩點缺陷:

(1)沒有合理地計算超額或空閑的生產能力。

當企業存在空閑生產能力時,ABC法沒有解決傳統成本會計的缺點。例如,某工廠只生產一種產品,年實際生產能力為60000件,年總成本為420000元,達到最大生產能力時的單位成本為7元。若市場需求下降,只需要30000件,那么傳統成本會計計算單位成本為14元。這樣做會使企業陷入市場需求下降――生產能力剩余――產品成本偏高――提高售價――市場需求不斷下降的惡性循環。空閑生產能力可以用資源的產出量與使用量之間的差異來反映。但是ABC法沒有對資源產出量的準確計量,也就無法將空閑生產能力分離出來,最終還是歸集到總成本中,分配給所有作業量。不合理的超額和空閑生產能力衡量方法會導致產品間的相互補貼,混淆各期產品的毛利,導致決策的失誤。

(2)沒有反映出成本固有的初始性態,也沒有反映成本性態的變化。

ABC對成本性態的認識也存在缺陷。最早的ABC模型重視成本的可變性,但是近幾年來人們經常發現,人工和制造費用的性質不像是開始預想的具有可變性,于是ABC的觀點轉變為大多數的成本是固定成本。正確地理解成本性態及其影響因素對決策非常重要,檢驗和理解成本在消耗時性態變化更可以大大減輕成本性態的不確定性。此外,企業在消耗資源時,成本的性態是可能會發生改變的。資源的相互關系既會影響成本性態,也反映了成本在消耗時性態的改變。由于ABC法既不能反映成本的初始性態,又不能反映資源的相互關系,因此,ABC也不可能反映成本在消耗時其性態的變化。

3 德國的彈性邊際成本法(GPK)相對作業成本法的優勢

在GPK下,除了在成本中心的成本必須是專為該中心的生產而引起的開支之外,還要求一個成本中心只能有一個經理,但一個經理可以負責若干個成本中心,并且特別強調一個成本中心內業務的同質性。因此,其成本中心的劃分是按照組織/責任/分組歸類的原則來確定的,比ABC下的成本中心劃分來得更細致。在ABC下是一個經理人員只負責一個成本中心,但一個成本中心內可以包括幾種作業,因而不可避免地要發生費用在幾種作業間分攤的情形。在GPK下,不僅這個問題可以避免,而且還按照成本中心建立預算和制訂報表,這套程序與企業的整體組織活動結成一體,反映了一種整體的成本管理思想。

在GPK下確定固定成本與變動成本的標準與傳統成

本分配制度下也有所不同,傳統上是認為隨著所生產的最終產品的數量變化而變化的成本是變動成本,GPK下則認為是隨著該成本中心的產出量變動而變動的成本是變動成本,定義不同,處理方法也不同。其輔助部門把成本分為變動成本和固定成本,并且向基本生產部門分配后,基本生產部門繼續將其按固定成本和變動成本進行處理。從GPK下對兩種成本中心成本的分攤,我們可以看出,GPK是“成本拉動”分攤的一個典型,輔助生產部門按照基本生產部門提供的計劃服務需求量,來確定向基本生產部門分攤的變動成本“單價”和固定成本總額。而ABC則是一種“成本推動”分攤的典型,輔助部門知道基本生產部門需要多少服務,發生的成本直接由下游承擔。兩者比較,顯然是GPK法更有利于成本的管理和控制。

4 ABC與GPK的融合――資源消耗會計(RCA)的產生

RCA是ABC與GPK的結合,它充分體現了這兩種方法的優越性。RCA的基本原則GPK已經在歐洲4000多家公司應用了幾十年,并且在管理會計領域也被普遍接受。同時,它解決了長期以來對于固定成本和變動成本爭論的難題,將成本性態分析融入到財務會計中。RCA在為企業正確決策提供支持的同時,在諸如計劃預算、度量實施效果等組織流程中也扮演著同等重要的角色。并且,RCA還可以預測企業外部和內部的變化。RCA所具有的這些優點為它今后的廣泛推廣和應用創造了先決條件。

現有成本管理方法存在的缺陷在為推廣使用RCA提供可能性的同時,RCA自身的優勢也為它的應用做好了必要的準備。

首先,RCA從一開始就是最好的方法,它具有先進的經營理念和得到驗證的理論基礎,因此,它適用于新辦企業。

其次,對于一些面臨競爭性投標環境的行業(低邊際成本的行業),因為要求使用盈虧點分析,所以需要企業有關人員能準確理解固定成本,而RCA正好滿足了這一點,能為這些企業提供詳盡可靠的成本信息。

最后,對于生產不同產品的企業,因其產品的更替會產生外部壓力,而這些壓力在傳統成本模式下是會影響企業重新制定預算和計劃的。而在RCA模式下,以作業為基礎的資源計劃ABRP(Activity Based Resource Planning)是為了滿足經營計劃、以數量為基礎的RCA的應用,ABRP在預算和計劃方面具有一定的柔性,能隨時適應環境的變化。

RCA作為新一代的成本會計,既是ABC的發展和有益補充,又進一步改進了ABC的準確性與合理性。資源消耗會計更加有利于企業成本的準確分配,并且對剩余生產能力的管理提供了很好的解決途徑。同時,也應該看到資源消耗會計也同樣面臨一些挑戰:和傳統會計系統的融合性依然不是很充分,對于企業的成本管理要求也非常高,以本公司的內部環節的資源為對象這一點是存在一定局限的。但是隨著經營復雜性的增強和企業成本核算和管理的需要,RCA管理系統產生的信息可以滿足生產經營決策、發展戰略決策等各個層次的不同需求,幫助企業做出正確的決策,因此有理由相信資源消耗會計在未來會有很大的發展空間。

參考文獻

[1]馮巧根.成本會計創新與資源消耗會計[J].會計研究,2006,(12).

[2]楊繼良.成本會計的新方法:資源消耗會計概述[J].財會通訊,2005,(4).

[3]江景.資源消耗會計的基本原理及實踐意義[J].財會月刊,2008,(10).

變動成本法的基本原理范文第3篇

關鍵詞：會計；財務管理；關聯；整合

這些年來財會學科的發展有一個明顯的特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內涵”也處于經常變化與調整之中；從財會實踐層面分析，財會專業工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。

1　四門課程的獨立性與關聯性分析

1.1　四門課程的獨立性分析

從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。

財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。

(1)財務管理與管理會計的差異。

財務管理與管理會計這兩門課程的交叉重復現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經營杠桿分析；存貨控制。

在處理財務管理與管理會計的復雜問題上，我們認為，基本原則應該是管理會計側重于技術與方法，財務管理側重于決策時對技術與方法的應用。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎上，財務管理學主要闡述證券股價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。

(2)管理會計與成本會計的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據分離，同時還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。

1.2　四門課程的關聯性分析

這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3　學科發展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認會計原則；首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

變動成本法的基本原理范文第4篇

關鍵詞：會計；財務管理；關聯；整合

這些年來財會學科的發展有一個明顯的特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內涵”也處于經常變化與調整之中；從財會實踐層面分析，財會專業工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。

1　四門課程的獨立性與關聯性分析

1.1　四門課程的獨立性分析

從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。

財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。

(1)財務管理與管理會計的差異。

財務管理與管理會計這兩門課程的交叉重復現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經營杠桿分析；存貨控制。

在處理財務管理與管理會計的復雜問題上，我們認為，基本原則應該是管理會計側重于技術與方法，財務管理側重于決策時對技術與方法的應用。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎上，財務管理學主要闡述證券股價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。

(2)管理會計與成本會計的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據分離，同時還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。

1.2　四門課程的關聯性分析

這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3　學科發展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認會計原則；首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關于計量屬性，不能脫離財務會計的本質職能，嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。

關于報告內容，現行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心，適當的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力。

關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結果，財務會計師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財務預測的信息和內容，如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成，或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。

同時，有人認為，“投資者更關注企業價值的創造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量，公司價值時由未來自由現金流量和必要報酬率決定的，而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務，也就是說。不要把財務管理的任務強加到財務會計上。

2　財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合

公司的使命就是創造價值，股東因追求價值而投資，經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長，依據價值增長規則和規律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術，梳理管理與業務過程的財會管理模式。

越來越多的人認為，優秀的財務總監對戰略規劃、組織結構和內部控制負有很大的責任。其中，財務總監的基本職責是結合公司實際運營

變動成本法的基本原理范文第5篇

論文摘要：在會計教學中，管理會計和財務管理重疊交叉內容較多，而兩者也存在著密不可分的必然聯系，但會計界對于管理會計和財務管理一直認為是兩個不同的領域。但筆者認為事實上，兩者是可以進行融合的。

管理會計產生與成本會計，是與強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以企業經濟活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，從而實現對經濟過程的預測、對策、控制、責任考核評價等功能。應該說，管理會計是對企業內部經營的管理，其目的、職能和手段對企業而言都是必須的，但是由于我國企業的實際情況，管理會計未有系統開展，其眾多工作都為財務管理所執行，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理，能更好地實現企業最佳經濟效益的目標。

一、將管理會計融入財務管理的理論基礎

財務管理是以價值形式對企業的籌資、投資和收益以及與此相聯系的生產經營活動進行的管理，是組織企業資金運動，處理財務管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經營活動及其價值表現為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現企業經濟效益的最大化。

眾所周知，企業生產經營活動本身是一種資金的運動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產所需商品，包括流動資產、固定資產、無形資產等資產；然后是生產，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務管理研究的對象正是企業再生產過程中的資金運動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現形式，或者說資金運動是價值運動的表現形式，因此，財務管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現企業內部經營管理。因此，無論是財務管理和管理會計，都是對價值的研究，財務管理直接對價值運動進行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進行融合的，筆者認為，應當要將管理會計融入財務管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎，還因為管理會計關鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務管理直接進行價值的實體管理，將管理會計融入財務管理更有利于財務管理的發展。

二、管理會計中有許多內容和財務管理內容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計包括的內容為：成本性態分析、變動成本法、量本利分析、短期經營決策、投資項目決策、全面預算、成本控制系統、責任會計等方面內容。財務管理則包括：權益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產管理、利潤及其分配管理、財務計劃和控制、財務分析等。在這些內容中,存在許多重疊：成本形態分析、變動成本法和本量利分析作為預測方法,在財務管理的利潤及其分配管理中也大量地運用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經濟批量模型的運用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預算和標準成本控制系統在財務管理的財務預測和控制中有運用；責任會計評價方法在財務績效考核中有運用。這許多內容的重疊也是導致管理會計雖然在企業中方法有應用而不系統的原因，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務管理體系的完整性。三、將管理會計融入財務管理

由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認為，有必要將兩者進行融合。同時在前面已經分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側重于“技術”與“方法”；而財務管理是對價值實體的管理，更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。因此，筆者認為將管理會計融入財務管理較好。

筆者對于將管理會計融入財務管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內容

由于前者側重于“技術”與“方法”，后者側重于決策時對技術與方法的應用，因此，筆者認為該部分內容可以列入財務管理，并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現值法和內涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強，同時，財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務管理不但要在財務上運用這些方法，而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計和財務管理上有部分內容非重疊，對于該部分內容，筆者認為可以將其納入財務管理中的財務預測，財務控制和財務考核。以上部分內容主要是管理會計中的預測分析、全面預算、標準成本控制系統和責任會計。事實上，企業進行的財務預測也必須進行銷售、成本和利潤的預測分析；財務控制中也少不了利用標準成本控制系統；財務考核中也必然會涉及責任會計的考核方法。因此，融合會使財務管理更趨向完善和整體效益；也會對企業的實際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計分卡(BSC)業績考評體系、作業成本法（ABC）和作業成本管理（ABCM）、全面質量管理（TQM）和適時生產系統（JIT）等方法都可以被擴展到財務管理中。

平衡計分卡是現代戰略管理會計綜合評價企業業績的考核系統，由于企業核心能力的形成往往更取決于一些非財務指標，而平衡計分卡在考核企業業績時，引入了非財務指標。而現代財務分析指標體系中也必須加入非財務指標，平衡計分卡業績考評可以給財務分析和財務考核帶來一種新的視角，避免了單獨使用財務指標進行業績考核給企業帶來的短視行為，有助于實現企業的長期財務目標，進而有助于企業長期財務管理的良性運轉。

作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認，計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動追蹤并動態反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業分析等，為企業決策提供準確信息；指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業成本管理可以使作業成本精簡和作業效能提高，從而實現財務管理成本效益的要求。

綜上所述，企業的使命就是創造價值，財務管理的目的在于實現企業價值的增長，而依據價值增長規則和規律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務管理的必然要求。

參考文獻：

1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會計學》，中國人民大學出版社，2002年